Налоговая оговорка – это условия гражданско-правового договора о порядке уплаты налогов и сборов, согласно которому участники договора обязуются начислить и уплатить налоги в бюджет.
Требований о включении налоговых оговорок в договор законодательством не установлено. Соответственно, одна из сторон договора не вправе принуждать другую сторону к внесению таких формулировок.
Тем не менее, налоговые оговорки предусматривают возмещение имущественных потерь и убытков от неправомерных действий контрагента.
Формы налоговых оговорок:
заверения об обстоятельствах (ст. 431.2 ГК РФ): в случае предоставления недостоверных заверений об обстоятельствах виновная сторона возмещает убытки или обязуется заплатить неустойку;
возмещение потерь (ст. 406.1 ГК РФ): стороны могут предусмотреть обязанность одной стороны возместить имущественные потери другой, возникшие в случае наступления определенных обстоятельств и не связанные с нарушением обязательств (в том числе потери, вызванные предъявлением требований к стороне органами государственной власти).
В условиях договора налоговые оговорки по НДС могут затрагивать следующие аспекты:
Соотношение договорной цены и суммы НДС.
Сумма налога либо включена в стоимость товара («в том числе НДС») и возможно указание стоимости товара без учета НДС и отдельно суммы налога, либо начисляется сверху цены («кроме того, НДС»).
Если поставщик налог не уплачивает (в связи с освобождением от НДС по ст.145 НК РФ, либо имеют место операции, не облагаемые НДС по ст. 149 НК РФ), указывают: «НДС не облагается на основании…».
Удержание НДС налоговым агентом.
Если в договоре предусмотрено перечисление НДС в бюджет налоговым агентом, то в стоимости выделяют сумму налога, а покупатель (налоговый агент)
удерживает и уплачивает НДС в бюджет; оплата продавцу производится за вычетом налога.
Если налог в договоре не выделен, НДС начисляется сверх стоимости и уплачивается налоговым агентом.
Изменение ставки НДС.
Если ставка НДС может измениться, то в договоре оговаривают, как это повлияет на стоимость товара.
В договоре прописывают один из вариантов:
о сохранении стоимости договора
Продавец принимает на себя издержки от возможного увеличения ставки НДС, при ее росте сумма оплаты по договору после уплаты НДС уменьшится.
об изменении стоимости договора
Стоимость товара, определенная с учетом действующей ставки НДС, изменится в сторону уменьшения (при снижении ставки НДС), либо в сторону увеличения (при повышении ставки НДС).
УФНС России по Саратовской области